Dofinansowanie do wypoczynku

Dofinansowanie do letniego wypoczynku z ZFŚS składki ZUS zaliczka na podatek dochodowy

Zakres działalności socjalnej obejmuje m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz: różnych form wypoczynku m.in.: wczasów, kolonii, obozów, tzw. "wczasów pod gruszą", wycieczek, podróży krajowych i zagranicznych.

Przykład
Pracodawca na dzień 01 stycznia 2020 r. zatrudnia 35 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty i wypłaca pracownikom świadczenia urlopowe, zgodnie z przepisami ustawy o ZFŚS. Wartość tych świadczeń wynosi: 1 550,26 zł. Pracownik (w wieku 29 lat), zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy w tzw. normalnych warunkach pracy, otrzymał w dniu 18 maja 2020 r. świadczenie urlopowe w kwocie pomniejszonej o pobraną zaliczkę na podatek dochodowy. Jest to pierwsza wypłata dla pracownika dokonana w miesiącu maju 2020 r..
Pracownikowi przysługują koszty uzyskania przychodów w podstawowej wysokości tj.: w wysokości: 250 zł oraz kwota wolna od podatku w wysokości: 43,76 zł.

Rozliczenie świadczenia urlopowego za miesiąc maj 2020 r.:

Ważne:
W przypadku pracownika do ukończenia 26 lat świadczenie urlopowego zwolnione jest z opodatkowania do wysokości przychodu nie przekraczający w roku 2020 kwoty: 85 528 zł (art. 21 ust.1 pkt 148 ustawy o pdof).

Świadczenia finansowane ze środków ZFŚS:

Zaliczka na podatek dochodowy
Wolne od podatku dochodowego są wartość otrzymanych przez pracownika, w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1 000 zł, rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof).
Zmiany w przepisach na podstawie ustawy „Tarcza Antykryzysowa”:
Ustawa z dnia 31 marca 2020 r.:
o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2020 r., poz. 568) wprowadza zmiany w wysokościach kwot wolnych od podatku dla niektórych świadczeń.
Art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof:
Wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym w 2020 r. i 2021 r. kwoty: 2 000 zł (wzrost o 1 000 zł), rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Ważne:
Wzrost wysokości zwolnienia z opodatkowania, na podstawie powyższego przepisu, dotyczy wartości otrzymanych świadczeń w 2020 r. i 2021 r.

Przykład
W miesiącu kwietniu 2020 r. ze względu na święta przypadające w danym roku kalendarzowym, pracownik (w wieku 38 lat) zwrócił się o pomoc finansową tytułem zwiększonych wydatków na ten cel. Na podstawie wniosku pracownika, pracodawca przyznał zapomogę finansową sfinansowaną z ZFŚS w wysokości: 550 zł, którą wypłacił pracownikowi, wraz z wynagrodzeniem za ten miesiąc: 2 750 zł w dniu 06 maja 2020 r..
Jest to pierwsze w danym roku kalendarzowym świadczenie dla pracownika sfinansowane ze środków ZFŚS. Pracownikowi przysługują koszty uzyskania przychodów w podwyższonej wysokości tj.: w wysokości: 300 zł oraz kwota wolna od podatku w wysokości: 43,76 zł.

Rozliczenie składkowo – podatkowe wynagrodzenia i zapomogi za miesiąc: kwiecień 2020 r.:

Ważne:
W przypadku pracownika do ukończenia 26 lat kwota dofinansowania w wysokości: 300 zł (ponad limit 2 000 zł) zwolniona jest z opodatkowania do wysokości przychodu nie przekraczającego w roku 2020 kwoty: 85 528 zł (art. 21 ust.1 pkt 148 ustawy o pdof).

Dofinansowanie dla emerytów i rencistów:
Z dniem 01 stycznia 2018 r. wprowadzone zostały zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do świadczeń wypłacanych emerytom i rencistom w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych. W podstawie opodatkowania nie uwzględnia się m.in. świadczeń objętych zakresem art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof. świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów: od byłego zakładu pracy w związku z łączącym ich uprzednio z tym zakładem stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, albo następcy prawnego tego zakładu pracy lub związków zawodowych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 zł. O skorzystaniu ze zwolnienia od opodatkowania nie decyduje źródło, z którego zostały sfinansowane świadczenia dla emerytów i rencistów. W przypadku gdy łączna kwota wszystkich świadczeń otrzymanych przez emeryta lub rencistę przekroczy w roku podatkowym kwotę: 3 000 zł, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof).

Świadczenia dla dzieci i młodzieży do lat 18
Preferencją podatkową w postaci zwolnienia od podatku objęte są również kwoty dopłat, jeżeli spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof. Powołany przepis stanowi, że wolne od podatku są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie:

• wczasów
• kolonii
• obozów i zimowisk, w tym również
• połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz
• przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu

dzieci i młodzieży do lat 18:
z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra
niezależnie od ich wysokości:
z innych źródeł do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty: 2 000 zł.

Zmiany w przepisach na podstawie ustawy „Tarcza Antykryzysowa”:
Ustawa z dnia 31 marca 2020 r.:
o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2020 r., poz. 568) wprowadza zmiany w wysokościach kwot wolnych od podatku dla niektórych świadczeń.

Art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof. stanowi, że wolne od podatku są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie:

• wczasów
• kolonii
• obozów i zimowisk, w tym również
• połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz
• przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Przy jej ustalaniu nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w § 2 rozporządzenia składkowego. Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 19 tego aktu prawnego z wyłączenia z oskładkowania korzystają świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Otrzymane przez pracownika dofinansowanie do wypoczynku stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy. Przychodem tym jest zarówno wartość dofinansowania przypadająca na pracownika, jak i dotycząca członków jego rodziny, bowiem jego podstawą jest stosunek pracy łączący pracownika z pracodawcą. Jeśli dopłata do wypoczynku wynika z regulaminu funkcjonowania ZFŚS i przyznana została przy uwzględnieniu kryterium socjalnego, to korzysta ze zwolnienia z składkowania ze środków obrotowych już nie.
Odnosząc się do pojęcia "wypoczynku", organy podatkowe w wydawanych interpretacjach przywołują definicję zawartą w Multimedialnym szkolnym słowniku języka polskiego PWN, wskazując, że pod pojęciem wypoczynku należy rozumieć:
wczasy:
czyli wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki
kolonie:
czyli zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania
obóz:
czyli forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś
zimowisko:
czyli zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych
wycieczka:
czyli wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.

Autor:
Jeżek Przemysław