Rozliczenie wynagrodzenia oddelegowanego pracownika

Rozliczenie podatkowo-składkowe wynagrodzenia Pracownika oddelegowanego za granicę

Artykuł pochodzi z najnowszego wydania: e-Kompendium Rozliczania Wynagrodzeń i Zasiłków w 2020 r.

Podstawa wymiaru składek oddelegowanego zleceniobiorcy

W przypadku pracowników delegowanych do pracy za granicę, których przychód jest wyższy niż prognozowane przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wyłączona jest część wynagrodzenia w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu.
Regulację tę, zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia składkowego, należy stosować odpowiednio przy ustalaniu podstawy wymiaru składek zleceniobiorców delegowanych do pracy za granicę, których przychód w danym miesiącu jest wyższy niż prognozowane przeciętne wynagrodzenie miesięczne.
W sytuacji, gdy przychód zleceniobiorcy nie przekracza w danym miesiącu przeciętnego wynagrodzenia, przepis § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego nie ma zastosowania. Wówczas podstawę wymiaru składek należy ustalić na zasadach ogólnych obowiązujących osoby wykonujące umowę zlecenia (czyli od kwoty uzyskanego przychodu). Ustalając, czy § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego będzie mieć zastosowanie w konkretnym przypadku, zleceniodawca powinien brać pod uwagę łączny przychód uzyskany przez zleceniobiorcę w danym miesiącu. Bez znaczenia jest, czy praca za granicą była wykonywana przez cały miesiąc, czy tylko przez jego część. Łączną kwotę wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu należy wtedy pomniejszyć o kwotę diet za cały okres, za który wynagrodzenie jest wypłacane. W przypadku, gdy zleceniobiorca otrzymuje wynagrodzenie w walucie obcej, zleceniodawca powinien przeliczyć je na złote w sposób przyjęty w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o pdof, dokonuje się tego przeliczenia, według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zaliczka na podatek dochodowy

Przy rozliczaniu podatku od dochodów zagranicznych pracowników oddelegowanych, pracodawca powinien uwzględnić regulacje zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof, z których wynika, że  wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o pdof (objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Zwolnienie przysługuje za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
Jeżeli pracodawca zobowiązany jest do poboru i odprowadzenia do polskiego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy pracownika, oddelegowanego do pracy za granicę, to w celu ustalenia podstawy opodatkowania z przychodów uzyskanych w danym miesiącu przez pracownika z pracy najemnej za granicą powinien:

Po pierwsze:
wyłączyć kwoty zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o pdof, w tym kwotę odpowiadającą równowartości 30% diety przysługującej pracownikom sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy, następnie

Po drugie:
podlegające opodatkowaniu przychody w walutach obcych należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11austawy o pdof)

Po trzecie:
od przychodu przeliczonego na złote odejmuje się przysługujące podatnikowi miesięczne koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (w wysokości określonej w art.
22 ust. 2 ustawy o pdof)

Po czwarte:
ustalony w ten sposób dochód z pracy najemnej za granicą ulega obniżeniu o kwotę:

• potrąconych przez pracodawcę ze środków pracownika składek na ubezpieczenia społeczne, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych
  (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o pdof) przy czym odliczenie to nie dotyczy jednak składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof, bądź
• składek zapłaconych ze środków pracownika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne w innym niż Polskapaństwie UE lub EOG bądź w Konfederacji Szwajcarskiej (art. 26 ust. 1 pkt 2a, ust. 7 pkt 4, ust. 13a – 13c ustawy o pdof).

Ważne:
nie podlegają odliczeniu składki, których podstawę stanowi przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska (ww. składek nie mogą zatem odliczyć osoby, które uzyskały dochody np. z pracy w Austrii, we Francji, w Niemczech, Irlandii lub w Wielkiej Brytanii).

Po piąte:
Obliczoną miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy pracownika pomniejsza się o:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej (43,76 zł), jeżeli pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2
• pobraną przez pracodawcę, jako płatnika, składkę na ubezpieczenie zdrowotne, z tym że odliczenie nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, co do zasady, dotyczy to również składki zapłaconej ze środków pracownika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne w innym niż Polska państwie UE lub EOG bądź w Konfederacji Szwajcarskiej, jednak nie można odliczyć składki, której podstawę stanowi przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska
  (art. 27b ustawy o pdof).

Przykład
Od 01 do 14 kwietnia 2020 r. pracownik został oddelegowany do pracy w Irlandii a od 15 do 30 kwietnia 2020 r. wykonywał pracę w Polsce.
Za miesiąc kwiecień 2020 r. pracownik uzyskał wynagrodzenie w wysokości:
za pracę w Polsce:               2 900 zł
za pracę w Irlandii:             1 500 euro
Wynagrodzenie płatne jest w dniu 08 maja 2020 r.
Do przeliczenia należy przyjąć średni kurs NBP z dnia 07 maja 2020 r.
1 500 euro x 4,25 zł (przykładowy kurs) = 6 375 zł
łącznie wynagrodzenie: 9 275 zł (2 900 zł + 6 375 zł)

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
równowartość diet za każdy dzień pobytu w czerwcu w Irlandii:
52 euro x 14 dni = 728 euro
728 euro x 4,25 zł = 3 094 zł
wynagrodzenie po odliczeniu równowartości diet:
9 275 zł – 3 094 zł = 6 181 zł

Przychód do opodatkowania:
52 euro x 30% x 14 dni = 218,40 euro
1 500 euro – 218,40 euro = 1 281,60 euro
1 281,60 euro x 4,25 zł = 4 446,80 zł + 2 900 zł = 7 346,80 zł

Rozliczenie składkowo - podatkowe wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi w miesiącu maju 2020 r. przyjmując, że pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2 oraz ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów:

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP (o ile pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna).

Autor:
Jeżek Przemysław