Ekspert ds. Rozliczania Wynagrodzeń (1)
Rozpoczęcie kursu 4 marca 2025 r.
Temat 1:
Składki ZUS i Podatek dochodowy od osób fizycznych. Oświadczenia i wnioski mające wpływ na rozliczanie wynagrodzeń.
Sfinansowanie pakietu medycznego a osiągnięcie wieku 26 lat
W ramach zawartego stosunku pracy pracodawca może oferować pracownikom różnego rodzaju dodatkowe świadczenia m.in. finansowanie składek na ubezpieczenie grupowe, pakiety medyczne, karty multisport itp. Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przychodami ze stosunku pracy w szczególności są:
- wynagrodzenie zasadnicze
- wynagrodzenie za godziny nadliczbowe
- różnego rodzaju dodatki
- nagrody
- ekwiwalent za niewykorzystany urlop
- i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.
Do przychodów zalicza się ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF). Dla celów podatku dochodowego jako nieodpłatne świadczenie klasyfikowane jest każde zdarzenie prawne lub gospodarcze, którego skutkiem jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Skorzystanie przez pracownika z dodatkowych oferowanych przez pracodawcę świadczeń m.in. sfinansowanie pakietu medycznego stanowić będzie u pracownika przychód z nieodpłatnych świadczeń. Wartość przychodu ustala się na podstawie cen zakupu tj. pakietu usług sfinansowanych przez pracodawcę (art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PDOF). Pracodawca zobowiązany jest doliczyć wartość pakietu do pozostałych przychodów ze stosunku pracy osiągniętych w miesiącu przez pracownika i pobrać od łącznej kwoty dochodu zaliczkę na podatek dochodowy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 września 2023 r. nr 0115-KDIT2.4011.346.2023.1.MM wskazał, że:
(…) Pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie oraz ponosić koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami związanej z wykonywaną pracą, niezbędnej z uwagi na warunki pracy. Wartość pakietów medycznych, które zakupi dla swoich pracowników, w części odnoszącej się do tych usług medycznych nie będzie skutkowało u tych pracowników powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż obowiązek ponoszenia wydatków na ten cel przez pracodawcę wynika wprost z przepisów prawa pracy. Natomiast w związku z zakupem części pakietu, która obejmuje usługi medyczne wykraczające poza usługi gwarantowane przepisami prawa pracy po stronie pracowników powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…).
Kolejne wątpliwości, które się pojawiają to moment w którym po stronie pracownika powstanie przychód w momencie sfinansowania pakietu medycznego.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.414.2019.3.MS.
Stanowisko wnioskodawcy:
Moment powstania przychodu podatkowego dla pracownika.
W rozumieniu przepisów ustawy o PDOF, pakiety medyczne wykupione przez pracodawcę na rzecz pracowników stanowią nieodpłatne świadczenie, które podlega opodatkowaniu. Stanowisko takie potwierdził m.in. NSA w uchwale z dnia 24 października 2011 r., (sygn. akt II FPS 7/10). W związku z powyższym, po stronie pracownika istnieje obowiązek wykazania przychodu z tytułu pakietów medycznych i powstaje on niezależnie od tego, czy pracownik faktycznie korzysta ze świadczeń medycznych. Wystarczające jest to, że ma prawo z nich skorzystać, a więc są pozostawione do jego dyspozycji. Przychód z tytułu pakietów medycznych powstaje już w momencie, w którym dana placówka medyczna jest gotowa do świadczenia usług na rzecz pracownika, nie zaś w momencie, w którym pracownik faktycznie skorzysta z usług medycznych. Umowa pomiędzy pracodawcą a placówką medyczną polega na zależności, w której pracodawca dokonuje zapłaty, a placówka w zamian zapewnia pracownikom opiekę medyczną na określony czas. Jest to równoznaczne ze zgłoszeniem gotowości do świadczenia usług objętych pakietem.
Z powyższego wynika, że gotowość placówki do świadczenia usług powstaje w każdym miesiącu przez okres wykupionego abonamentu medycznego. Należy więc przyjąć, że przychód z tytułu pakietów medycznych powstaje wraz z początkiem każdego miesiąca obowiązywania umowy, której dotyczą pakiety medyczne. Spółka jako pracodawca powinna doliczyć kwotę finansowanej przez Spółkę składki na ubezpieczenie do wynagrodzenia pracownika za wszystkie miesiące obowiązywania tej umowy. Stanowisko takie potwierdza m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 24 sierpnia 2012 r., nr ILPB1/415-543/12-3/AMN stwierdził, że: wartość abonamentu dotyczącego usług dodatkowych, opłaconych pracodawcę za pracownika i członków jego rodziny, Wnioskodawca jako płatnik ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia pracownika wypłaconego w danym miesiącu i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.
Wartość przychodu dla pracownika z tytułu finansowanego pakietu medycznego.
Punktem odniesienia w celu ustalenia wysokości przychodu podatkowego dla pracownika jest cena pakietu medycznego oraz jaka część tego pakietu została sfinansowana przez Spółkę (pracodawcę). Zdaniem Spółki, przychodem do opodatkowania w przypadku pakietów medycznych pracowników jest wartość składki na ubezpieczenie, która została sfinansowana przez Spółkę, gdyż w tej części pracownik został zwolniony z długu. Przepis prawa podatkowego na podstawie którego Spółka przyjęła swoje stanowisko to art. 11 ustawy o PDOF. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Stanowisko Dyrektora KIS.
O powstaniu przychodu ze stosunku pracy nie przesądza fakt skorzystania przez pracownika oraz innych osób, z konkretnej usługi medycznej, lecz samo otrzymanie przez pracownika Pakietu Medycznego (o określonej wartości pieniężnej) dającego prawo do świadczeń medycznych. Objęcie pracownika i innych osób nieobowiązkową opieką medyczną stanowi nieodpłatne świadczenie, którego wartość należy ustalić zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według cen zakupu. Ponadto, w sytuacji wykupu przez Wnioskodawcę świadczeń medycznych za pracownika uzyska on przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w miesiącu, którego dotyczy płatność. Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca współfinansuje uczestnictwo w dobrowolnym ubezpieczeniu medycznym dotyczącym pracownika, małżonka/partnera życiowego pracownika, członków rodziny pracownika, to w części finansowanej przez Niego łączna wartość otrzymanego świadczenia będzie dla pracownika stanowić przychód ze stosunku pracy. Wartość pieniężną usług medycznych świadczonych dla pracowników i innych osób, o których mowa powyżej, dla celów podatkowych należy ustalić, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według cen zakupu. Tak ustaloną wartość usług medycznych należy doliczyć do wynagrodzenia pracownika wypłaconego w danym miesiącu i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
PRZYKŁAD
Pracownik (wiek 25 lat, niebędący uczestnikiem PPK) zatrudniony w pełnym wymiarze etatu, korzysta z ulgi dla młodych. Wynagrodzenie zasadnicze ustalono w wysokości 5 950 zł wypłacane w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego. Przy rozliczaniu przychodów stosuje się podstawowe koszty uzyskania przychodów 250 zł oraz kwotę zmniejszającą podatek 300 zł. Pracownik korzysta z dodatkowego świadczenia oferowanego przez pracodawcę, którym jest comiesięczne finansowanie ze środków obrotowych przez pracodawcę pakietu medycznego w wysokości 170 zł. Z usług medycznych pracownik może skorzystać od pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego tj. od 1 lutego. Pracownik 17 lutego 2025 r. kończy 26 lat. Wszystkie świadczenia ze stosunku pracy rozliczane są na jednej liście płac.
Ponieważ na dzień 1 lutego pracownik nie ukończył 26 lat, wartość sfinansowanego pakietu medycznego zwolniona jest z opodatkowania w ramach ulgi dla młodych do wysokości 85 528 zł. Nie ma przy tym znaczenia, że w trakcie miesiąca pracownik ukończył 26 lat.
28 lutego 2025 r. rozliczając należne wynagrodzenie za ten miesiąc, pracownik ma ukończone 26 lat co oznacza, że ulga dla młodych nie przysługuje. Przychodem ze stosunku pracy w przypadku świadczeń pieniężnych jest dzień obciążenia rachunku bankowego pracodawcy.
Rozliczenie podatkowo – składkowe przychodów uzyskanych w lutym.
Certyfikowany Ekspercki Kurs dla średnio i zaawansowanych
