Zapłata zaległych składek i zaliczki na podatek za pracownika – skutki w PIT

Interpretacje organów podatkowych

I.
Korekta dokumentów rozliczeniowych do ZUS i zapłata składek za pracownika (zleceniobiorcę) lub byłego pracownika (zleceniobiorcę).
Od 2022 roku ugruntowane jest stanowisko organów podatkowych z których wynika, że po stronie pracownika (byłego pracownika) lub zleceniobiorcy (byłego zleceniobiorcy) nie powstaje przychód do opodatkowania jeżeli w wyniku dokonanej korekty dokumentów rozliczeniowych do ZUS (m.in. ze względu na błędnie rozliczone świadczenie, które po przeprowadzonej kontroli powinno zostać oskładkowane), decyzją pracodawcy będzie sfinansowanie zaległych składek w części przypadającej na pracownika w tym składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 30 marca 2023 r. nr DD3.8203.1.2023.
Zapłata przez płatnika zaległych składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne za obecnych i byłych pracowników i zleceniobiorców, które powinny sfinansować te osoby, nie powoduje powstania u nich przychodu podatkowego. Konsekwencją takiego rozwiązania jest to, że płatnik nie może zaliczyć tych składek do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja Dyrektora KIS z 10 listopada 2022 r. 0113-KDIPT2-3.4011.593.2022.2.GG 
dot. rozliczenia PIT w związku z zaległymi składkami na ZUS. 

II.
Umorzenie zwrotu błędnie wypłaconych świadczeń chorobowych.
Również w tej kwestii stanowiska organów podatkowych są jednoznaczne. Brak obowiązku zwrotu zawyżonej kwoty wypłaconych świadczeń chorobowych (umorzenie) nie powoduje powstania przychodu po stronie pracownika.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2024 r.
nr 0112-KDIL2-1.4011.497.2024.1.MKA.
Nie ma obowiązku zaliczenia do przychodu pracownika zwróconych z własnych środków do ZUS kwot z tytułu nadpłaconego im zasiłku chorobowego, a w konsekwencji nie ciąży obowiązek naliczania zaliczek na podatek dochodowy, jeżeli wypłacenie nienależnych świadczeń zostało spowodowane przekazaniem przez płatnika składek lub inny podmiot nieprawdziwych danych mających wpływ na prawo do świadczeń lub na ich wysokość, obowiązek zwrotu tych świadczeń wraz z odsetkami, obciąża odpowiednio płatnika składek lub inny podmiot, za cały okres, za który nienależne świadczenia zostały wypłacone.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 stycznia 2018 r.
nr 0115-KDIT2-2.4011.371.2017.1.BK .
Powstanie przychodu w związku ze zwrotem nadpłaty zasiłku macierzyńskiego.

III.
Zapłata zaliczki na podatek dochodowy za pracownika/byłego pracownika.
Z licznych stanowisk, komentarzy wynika, że jeżeli pracodawca podejmie decyzję o zapłacie zaległego podatku należałoby uznać, że po stronie pracownika powstaje przychód skoro w rozliczeniu rocznym to on powinien rozliczyć tą zaległość a uczynił to za niego pracodawca.

Dyrektor KIS uznał inaczej z korzyścią dla podatnika.
Pismo Dyrektora KIS z 17 lipca 2024 r. 0114-KDWP.4011.85.2024.1.AS1
Rozliczanie PIT w związku ze wsteczną korektą zaliczek.
(…) płatnik odpowiada wówczas, gdy należny podatek nie wpłynął w odpowiedniej wysokości i w odpowiednim terminie na rachunek urzędu skarbowego. Ustawodawca ukształtował jednak rolę płatnika, jako pośrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności mają charakter czynności materialno-technicznych. Dlatego też płatnik pobiera podatek od podatnika i wpłaca go do organu podatkowego pełniąc rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym. Odpowiedzialność płatnika za niepobrany podatek ma na celu zabezpieczenie należności Skarbu Państwa w wysokości tego podatku (z ewentualnymi odsetkami). Jeżeli podatek (lub zaliczka na podatek) zostanie zapłacony (zapłacona) przez podatnika, to w dniu dokonania tej zapłaty wygasa zobowiązanie płatnika. Dodać w tym miejscu należy, że nie oznacza to jednak zwolnienia płatnika z obowiązku zapłaty ewentualnych odsetek za zwłokę za okres od dnia następującego po dniu upływu terminu, w którym był obowiązany dokonać wpłaty zaliczki, do dnia wpłaty podatku przez podatnika.
(…) z opisu sprawy wynika, że zaliczka na podatek nie została pobrana z winy podatnika tylko z winy samego płatnika, ani też odrębne przepisy nie stanowiły o zaniechaniu jego poboru. Zatem odpowiadają Państwo za podatek niepobrany zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej. Odpowiedzialność Państwa jako płatnika powstaje z mocy prawa. Niezapłacony w terminie podatek staje się zaległością podatkową, a tym samym jako płatnik odpowiadają Państwo również za odsetki
z tytułu opóźnienia w zapłacie. W konsekwencji, jak słusznie Państwo wskazali – nie może zaliczyć do przychodu podatnika wpłaconej w danym roku do urzędu skarbowego kwoty zaległej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dokonując takiej wpłaty zrealizują Państwo nałożony na Państwa ciężar odpowiedzialności za niepobraną i niewpłaconą do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek. W takiej sytuacji nie można więc mówić o przychodzie podatkowym występującym po stronie podatnika (pracownika). Prawidłowe jest zatem Państwa stanowisko, że w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku uiszczenia przez Państwa kwoty różnicy pomiędzy uiszczoną zaliczką, a jej prawidłową wysokością, nie powinni Państwo zaliczać ww. różnicy do podlegającego opodatkowaniu przychodu pracownika, również jeżeli równowartość ww. kwoty nie została następnie potrącona z wynagrodzenia danego pracownika.