22 stycznia 2025 r. – Świadczenie jako przychód z „innych źródeł”
Kolejna indywidualna interpretacja w której Dyrektor KIS uznał, że wypłaconą pracownikom nagrodę w ramach programu poleceń pracowniczych należy zakwalifikować jako „przychód z innych źródeł”. Tym samym nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
Ważne:
Zdaniem KIS nie stanowi przychodu ze stosunku pracy jeżeli program skierowany jest do szerszego grona osób niż pracownicy.
Interpretacja indywidualna z 22 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.713.2024.1.KKA Dyrektora KIS. Obowiązki płatnika w związku z wypłatą premii z programu rekomendacji pracowniczych.
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Spółka w związku ze stałym zapotrzebowaniem na specjalistów określonych specjalności oraz trudnościami rynkowymi w pozyskiwaniu nowych pracowników prowadzi tzw. Program Rekomendacji Pracowników. Ma on na celu zwiększenie skuteczności rekrutacji nowych pracowników. Do udziału w Programie kwalifikują się pracownicy i praktykanci na umowie zlecenia. Z programu wyłączone są określone stanowiska/funkcje, takie jak Zarząd, Dyrektorzy, Wiceprezesi oraz pracownicy działów HR, a także osoby uczestniczące w procesie podejmowania decyzji o zatrudnianiu dla danego otwartego stanowiska. Za rekomendację kandydata do Spółki osobie polecającej przysługuje jednorazowa nagroda – premia pieniężna w wysokości zależnej od rodzaju stanowiska, na które zatrudniani są kandydaci. Zasady działania Programu określone są w Polityce i podane do wiadomości w sposób zwyczajowo przyjęty w firmie, nie są one określone/wskazane ani w umowach o pracę, ani w umowach zlecenia zawieranych z praktykantami. Aktualnie, jednorazowa nagroda (premia pieniężna) nabyta z tytułu rekomendacji pracowniczej stanowi przychód pracownika, który jest oskładkowany i opodatkowany oraz przychód z działalności wykonywanej osobiście dla osoby współpracującej ze Spółką
w charakterze praktykanta w oparciu o umowę zlecenia (zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 Ustawy o PDOF).
Pytanie.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka powinna zaprzestać pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu Rekomendacji Pracowników na rzecz osób polecających, które są zatrudnione w oparciu o umowę o pracę oraz praktykantów, z którymi zawierane są umowy zlecenia i powinna potraktować nagrody (premie pieniężne) jako przychód z innego źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 Ustawy o PDOF?
Państwa stanowisko w sprawie.
Spółka powinna zaprzestać pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotowy Program w X nie jest związany z wykonywaniem pracy przez pracowników na rzecz Spółki oraz nie jest związany z realizacją zleceń przez praktykantów (z którymi Spółka zawiera umowy zlecenia). Program ten nie wiąże się z wykonywaniem określonej pracy lub zleceń na rzecz podmiotu wypłacającego świadczenie, a więc nie jest ekwiwalentem na wykonywaną pracę. Zasady działania Programu są określone w Polityce i podane do wiadomości na wewnętrznej platformie Spółki.
W konsekwencji, przysporzenie otrzymywane przez osoby polecające w ramach Programu nie powinno być uznane za element wynagrodzenia za pracę i tym samym zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (a w stosunku do praktykantów współpracujących ze Spółką w oparciu o umowy zlecenia przychód z działalności wykonywanej osobiście – art. 10 ust. 1 pkt 2).
To powoduje, że Wnioskodawca w stosunku do osoby polecającej nie pełni roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych a więc nie jest zobowiązany pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości wypłaconej nagrody.
Przychód z tytułu nagrody będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 Ustawy o PDOF). Stanowisko o kwalifikacji nagród w ramach podobnych programów poleceń jako przychodów z i nich źródeł jest prezentowane przez Dyrektora KIS w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ
w interpretacji indywidualnej z 17 lipca 2023 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.388.2023.3.JG.
Ocena stanowiska
Stanowisko we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w opisanej sprawie prawidłowym działaniem będzie niepobieranie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu Rekomendacji Pracowników na rzecz osób polecających, które są zatrudnione w oparciu o umowę o pracę oraz praktykantów, z którymi zawierane są umowy zlecenia i potraktowanie nagrody jako przychód z innego źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na względzie przepisy prawa stwierdzam, że świadczenia pieniężne, o których mowa we wniosku stanowią dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu. Uznać należy, że świadczenie wypłacane osobom zatrudnionym w ramach umowy o pracę lub praktykantom współpracującym w ramach umów cywilnoprawnych stanowi dla nich przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy (przychód z innych źródeł). Prawidłowym działaniem jest zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu Rekomendacji Pracowniczych na rzecz osób polecających, które są zatrudnione w oparciu o umowę o pracę oraz praktykantów, z którymi zawierane są umowy zlecenia. Ciąży na Państwu jedynie obowiązek informacyjny, tj. obowiązek sporządzenia i przekazania wskazanym w pytaniu osobom polecającym oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-11).
Jeżek Przemysław
Szkolenia
https://www.hrkadryiplace.pl/szkolenia/