Podstawa wymiaru zasiłku pracownika oddelegowanego za granicę

Rozliczenie wynagrodzenia oddelegowanego wraz z premią kwartalną

Pytanie
# 56
Na podstawie zawartego porozumienia, pracownik od 20 stycznia 2025 r. oddelegowany został do wykonywania pracy do Niemiec. W dalszym ciągu podlega ubezpieczeniom w Polsce (zaświadczenie A1).
7 lutego 2025 r. wypłacono:
wynagrodzenie za styczeń za pracę w Polsce w wysokości 6 000 zł
wynagrodzenie za styczeń za pracę za granicą (12 dni) w wysokości 4 500 zł 
oraz premię kwartalną w wysokości 5 000 zł za X-XII.2024 r. tj. za okres w którym pracownik wykonywał pracę w Polsce.
Jak należało rozliczyć wynagrodzenie pracownika wypłacone w lutym ? W jakiej wysokości należało przyjąć wynagrodzenie do podstawy wymiaru świadczeń chorobowych przyjmując, że pracownik zachorował w maju 2025 r. ?
Odpowiedź:
W indywidualnej interpretacji z 18 lipca 2023 r. DI/100000/43/653/2023 ZUS wyjaśnił, że:
(…) przychód ubezpieczonego, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia należy
rozumieć przychód ustalony zgodnie z treścią przywołanych przepisów art. 18 ustawy
o systemie ubezpieczeń społecznych. Tym samym należy brać pod uwagę wszystkie składniki wynagrodzenia stanowiące podstawę wymiaru składek, wypłacane lub postawione do dyspozycji ubezpieczonego od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca bez względu na okres, za jaki przysługują. W konsekwencji również wypłaty wynagrodzeń za okres dłuższy niż miesiąc czy tez zaliczki na poczet wynagrodzenia powinny być uwzględnione w miesiącu, w którym zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika, czyli w sytuacji gdy w danym miesiącu pracownik uzyskuje wynagrodzenie za okres dłuższy niż jeden miesiąc w kwocie wyższej niż kwota przeciętnego wynagrodzenia, wówczas przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne należy pomniejszyć o równowartość diet za każdy dzień pobytu za granicą za okres, za który wynagrodzenie jest wypłacane. W konsekwencji, ustalając podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w miesiącu rozliczania wynagrodzenia należy uwzględnić wszystkie składniki wynagrodzenia stanowiące przychód pracownika, a następnie, jeżeli zostaną spełnione określone warunki, zastosować wyłączenia wynikające z rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (…).

PRZYKŁAD
Na podstawie zawartego porozumienia, pracownik (32 lata) od 20 stycznia 2025 r. oddelegowany został do wykonywania pracy do Niemiec. W dalszym ciągu podlega ubezpieczeniom w Polsce (zaświadczenie A1).
7 lutego 2025 r. wypłacono:
wynagrodzenie za styczeń za pracę w Polsce w wysokości 6 000 zł
wynagrodzenie za styczeń za pracę za granicą (12 dni) w wysokości 4 500 zł 
oraz premię kwartalną w wysokości 5 000 zł za X-XII.2024 r. tj. za okres w którym pracownik wykonywał pracę w Polsce.
Równowartość diet za każdy dzień pobytu za granicą.
Średni kurs NBP z pierwszego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu 6 luty 2025 r.: 4,2059 zł.
49 euro x 4,2059 zł x 12 dni = 2 473,07 zł
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
(6 000 zł + 4 500 zł + 5 000 zł) = 15 500 zł > 8 673 zł
15 500 zł – 2 473,07 zł = 13 026,93 zł.
Razem składki na FUS: 1 785,99 zł 
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
13 026,93 zł – 1 785,99 zł = 11 240,94 zł.
Składka: 1 011,68 zł (11 240,94 zł x 9%).
Podstawa do opodatkowania:
49 euro x 30% x 4,2059 zł x 12 dni = 741,92 zł
15 500 zł – 741,92 zł = 14 758,08 zł
14 758,08 zł – 250 zł KUP – 1 785,99 zł = 12 722,09 zł
12 722 zł x 12% – 300 zł kwota zmniejszająca (złożony PIT-2) = 1 226,64 zł
Zaliczka na podatek dochodowy:
1 227 zł.

Podstawa wymiaru świadczeń chorobowych oddelegowanych
Komentarz do ustawy zasiłkowej – aktualizacja sierpień 2023 r.

Pracownikowi oddelegowanemu do pracy w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej podlegającemu ubezpieczeniom w Polsce przysługują świadczenia chorobowe przewidziane polskimi przepisami, tj.: wynagrodzenie chorobowe za pierwsze 33 dni (14 dni) choroby trwającej w danym roku kalendarzowym, a następnie zasiłek chorobowy jak i pozostałe zasiłki wynikające z przepisów. Przy ustalaniu podstawy wymiaru zasiłku przysługującego pracownikowi wykonującemu pracę za granicą stosuje się ogólne zasady przewidziane dla pracowników z uwzględnieniem zasad przedstawionych w pkt. 326 –332.

Przy ustalaniu podstawy wymiaru nie stosuje się zasady uzupełniania wynagrodzenia, jeżeli pracownik z przyczyn usprawiedliwionych nie przepracował wszystkich dni w miesiącu, ale przepracował co najmniej połowęobowiązującego go czasu pracy albo gdy jego niezdolność do pracy powstała przed upływem pełnego kalendarzowego miesiąca zatrudnienia (pkt 326 komentarza). Do ustalenia podstawy wymiaru świadczeń chorobowych przyjmuje się przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe po pomniejszeniu o potrącone pracownikowi składki na ubezpieczenia społeczne, bez uzupełniania. Dotyczy to zarówno przypadków, w których miesięczny przychód pracownika przewyższa kwotę przeciętnego wynagrodzenia (w 2025 r. 8 673 zł), jak i gdy nie przewyższa tej kwoty (pkt 326 komentarza).

Jeżeli wynagrodzenie miesięczne jest wypłacane pracownikowi nie w tym samym miesiącu, za który przysługuje lecz w miesiącu następnym, to wynagrodzenie wypłacone w miesiącu następnym, łącznie ze składnikami wynagrodzenia za inny okres oraz za okresy dłuższe niż miesiąc, jeśli takie zostały pracownikowi wypłacone, traktuje się jako wynagrodzenie za miesiąc, za który jest wypłacane podstawowe wynagrodzenie miesięczne (pkt 332 komentarza).

Zgodnie z powyższym punktem komentarza do ustawy zasiłkowej kwota 13 026,93 zł jako podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowego, pomniejszona o 13,71%, uwzględniona zostanie w podstawie wymiaru świadczeń chorobowych za miesiąc luty 2025 r. Nie ma przy tym znaczenia, że w lutym wypłacona została premia kwartalna za okres wykonywania pracy na terytorium Polski.