Umorzenie zwrotu nadpłaconego zasiłku a przychód

Zwrócona przez płatnika do ZUS nadpłata świadczeń chorobowych nie jest przychodem ze stosunku pracy. Tak wynika z interpretacji indywidualnych organów podatkowych.

Nie mają Państwa obowiązku zaliczenia do przychodu pracownika zwróconych z własnych środków do ZUS kwot z tytułu nadpłaconego im zasiłku chorobowego, a w konsekwencji nie ciąży obowiązek naliczania zaliczek na podatek dochodowy.

 

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2024 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.497.2024.1.MKA.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca otrzymał pismo ze strony Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w przedmiocie błędnie rozliczonego zasiłku chorobowego w stosunku do jednego z pracowników Wnioskodawcy za okres miesiąca kwietnia 2021 r. Wnioskodawca sporządził korekty ZUS RCA i ZUS RSA. Przeprowadzona następczo weryfikacja wewnętrzna Wnioskodawcy wykazała, że podobny przypadek błędnie rozliczonego zasiłku chorobowego dotyczył łącznie grupy 29 (dwudziestu dziewięciu) pracowników. W jej wyniku stwierdzono nadpłatę zasiłku chorobowego u 29 (dwudziestu dziewięciu) pracowników Wnioskodawcy w okresie od listopada 2020 r. do marca 2021 r. Nadpłata, która powstała u ww. pracowników była wynikiem błędnie wyliczonej – z winy pracodawcy – podstawy zasiłku i wysokości zasiłku w odniesieniu dla pracowników przebywających w kwarantannie na skutek Covid 19. Zarząd Wnioskodawcy podjął decyzję o rezygnacji z żądania zwrotu od pracowników nadpłaconego zasiłku.
Pytanie.
Czy nadpłacony zasiłek chorobowy, do powstania którego doszło na skutek wyłącznej winy pracodawcy (płatnika), którego pracownicy nie zwrócą, rodzi u pracowników przychód ze stosunku pracy lub przychód z innych źródeł, od którego należy odprowadzić podatek dochodowy?
Państwa stanowisko w sprawie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zawyżonych kwot zasiłku wynika z winy pracodawcy (pomyłki pracownika), a skutki błędnego ustalenia wysokości zasiłków ponosi wyłącznie pracodawca (jako płatnik). W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że nie ma obowiązku zaliczenia do przychodu pracowników kwoty zasiłków, jakie zostaną zwrócone w 2024 r. do ZUS z własnych środków płatnika. Kwota ta nie stanowi dla pracowników przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 PIT i w konsekwencji przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 PIT, jak również przychodu z innych źródeł. Wypłacony pracownikom zasiłek w zawyżonej wysokości został już opodatkowany w latach 2020 i 2021. Z tych też względów Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 w odniesieniu do tych pracowników za lata 2020 i 2021. Zgodnie z art. 61 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, prawo do zasiłków określonych w ustawie i ich wysokość ustalają oraz zasiłki te wypłacają płatnicy składek na ubezpieczenie chorobowe, którzy zgłaszają do ubezpieczenia chorobowego powyżej 20 ubezpieczonych, z zastrzeżeniem pkt 2 lit.d. Stosownie do art. 66 ust. 2 i 3 ww. ustawy, jeżeli świadczenie zostało pobrane nienależnie z winy ubezpieczonego lub wskutek okoliczności, o których mowa w art. 15-17 i art. 59 ust. 6 i 7, wypłacone kwoty podlegają potrąceniu z należnych ubezpieczonemu zasiłków bieżących oraz z innych świadczeń z ubezpieczeń społecznych lub ściągnięciu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Decyzja Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w sprawie zwrotu bezpodstawnie pobranych zasiłków stanowi tytuł wykonawczy w postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Zgodnie natomiast z art. 84 ust. 6 ww. ustawy, jeżeli pobranie nienależnych świadczeń zostało spowodowane przekazaniem przez płatnika składek lub inny podmiot nieprawdziwych danych mających wpływ na prawo do świadczeń lub na ich wysokość, obowiązek zwrotu tych świadczeń wraz z odsetkami, o których mowa w ust. 1, obciąża odpowiednio płatnika składek lub inny podmiot. W niniejszej sprawie – jak wskazano w treści wniosku – wypłata wyższych kwot zasiłku chorobowego wynika z winy pracodawcy (pomyłki pracownika). Natomiast w świetle zacytowanych przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych skutki błędnego ustalenia podstawy wymianu zasiłku ponosi wyłącznie pracodawca (płatnik). Dokonując takiej wypłaty Wnioskodawca wykonał ciążące na nim, a nie na pracowniku zobowiązanie. W takiej sytuacji nie można więc mówić o przychodzie podatkowym występującym po stronie pracowników. Wobec powyższego Wnioskodawca nie ma obowiązku zaliczenia do przychodu pracowników kwoty zwróconej w 2024 r. z własnych środków do ZUS z tytułu nadpłacanego zasiłku chorobowego, a w konsekwencji do ww. kwot Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczania zaliczek na podatek dochodowy. Końcowo wskazać należy, że w sytuacji, gdy w informacji PIT-11 za 2020 i 2021 r. Wnioskodawca wykazał faktycznie wypłacone pracownikom w tym okresie przychody (w tym również z tytułu zawyżonej kwoty zasiłku chorobowego) oraz faktycznie pobrane w tym okresie zaliczki na podatek dochodowy, zaś w deklaracji PIT-4R należne zaliczki, to w związku z dokonanym zwrotem nie ciąży na nim obowiązek korygowania ww. informacji i deklaracji za ww. lata.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 84 ust. 6 ww. ustawy:
Jeżeli wypłacenie nienależnych świadczeń zostało spowodowane przekazaniem przez płatnika składek lub inny podmiot nieprawdziwych danych mających wpływ na prawo do świadczeń lub na ich wysokość, obowiązek zwrotu tych świadczeń wraz z odsetkami, o których mowa w ust. 1, obciąża odpowiednio płatnika składek lub inny podmiot, za cały okres, za który nienależne świadczenia zostały wypłacone. W niniejszej sprawie wypłata wyższych kwot zasiłku chorobowego wynika z winy pracodawcy. Natomiast w świetle zacytowanych przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych skutki błędnego ustalenia podstawy wymiaru zasiłku ponosi wyłącznie pracodawca (płatnik). Dlatego stwierdzam, że nie mają Państwa obowiązku zaliczenia do przychodu pracownika zwróconych w 2024 r. z własnych środków do ZUS kwot z tytułu nadpłaconego im zasiłku chorobowego, a w konsekwencji do ww. kwot nie ciąży na Państwu obowiązek naliczania zaliczek na podatek dochodowy.

Podobnie uznał, Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji:
z 31 stycznia 2018 r. nr 0115-KDIT2-2.4011.371.2017.1.BK 
oraz 11 czerwca 2018 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.214.2018.1.JK3.