Szkolenia Kadry i Pace | HR Kadry i Płace

Zbieg prawa do ulg w podatku dochodowym

Pracownik z prawem do ulgi dla młodych i ZFŚS

Pracownik oddelegowany do pracy za granicę.
Wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób (o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PDOF, objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Zwolnienie przysługuje za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15 i 15c (art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF). Pracownik, korzystający w roku podatkowym z ulg na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 oraz 152 – 154 ustawy o PDOF (ulga dla młodych, powrót, rodziców dzieci 4+ i seniorów), po przekroczeniu limitu zwolnienia 85 528 zł, może korzystać z ulgi z podatkowej w wysokości 30% równowartości diety za każdy dzień pobytu za granicą. Przepis ten dotyczy również kierowców w przewozach międzynarodowych dla których ulga w podatku dochodowym wynosi 20 euro za każdy dzień pobytu kierowcy za granicą.
Kierowca w przewozach międzynarodowych.
Wolne od podatku dochodowe są przychody ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia (o których mowa w art. 13 pkt 8), otrzymane przez kierowcę z tytułu wykonywania międzynarodowych przewozów drogowych na podstawie tego stosunku lub tej umowy, w wysokości stanowiącej równowartość 20 euro za każdy dzień pobytu kierowcy za granicą, przy czym dni pobytu za granicą ustala się zgodnie z ustawą z dnia 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców oraz zwrot kosztów:
1.
noclegu, o którym mowa w art. 8 ust. 8 rozporządzenia (WE) nr 561/2006 wymienionego w art.
1 pkt 1a ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców
2.
podróży do miejsca rozpoczęcia międzynarodowego przewozu drogowego środkami transportu innymi niż pojazd będący w dyspozycji pracodawcy lub podmiotu, na rzecz którego kierowca wykonuje międzynarodowy przewóz drogowy
3.
niezbędnych udokumentowanych wydatków określonych lub uznanych przez pracodawcę lub podmiot, na rzecz którego kierowca wykonuje międzynarodowy przewóz drogowy, odpowiednio do uzasadnionych potrzeb w wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków faktycznie poniesionych i udokumentowanych przez kierowcę
4.
korzystania z urządzeń sanitarnych, określonych na podstawie średnich nieudokumentowanych kosztów takich usług oferowanych w ogólnodostępnych miejscach obsługi podróżnych w państwach, w których kierowca wykonuje zadania służbowe (art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PDOF).

Ta sama sytuacja dotyczy pracownika korzystającego z pomocy w ramach ZFŚS. Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1 000 zł, rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. pkt 67 ustawy o PDOF).

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 (ulga dla młodych, powrót, rodziców dzieci 4+, seniorów) nie uwzględnia się przychodów:
1.
podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy
2.
zwolnionych od podatku dochodowego oraz 
3.
od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
(art. 21 ust. 39 ustawy o PDOF).

WAŻNE
Rozliczając przychody pracownika, który ma prawo do dwóch lub więcej ulg w podatku dochodowym, przyznając pomoc rzeczową lub finansową z ZFŚS do wysokości 1 000 zł świadczenie to zwolnione będzie z opodatkowania do wysokości tego limitu. W przypadku pracowników oddelegowanych do pracy za granicę lub kierowców w przewozach międzynarodowych, w pierwszej kolejności rozlicza ulgę w podatku w wysokości odpowiedniej dla pracownika oddelegowanego (30% równowartości diety) lub kierowcy w przewozach międzynarodowych (20 euro). Dopiero powyżej tej kwoty wszystkie pozostałe przychody zwolnione są
z opodatkowania do wysokości 85 528 zł w ramach ulgi dla młodych/powracający/rodziców dzieci 4+ oraz seniorów.

Przykład
Pracownik korzystający z „ulgi dla młodych” w marcu 2025 r. złożył wniosek o wypłatę dofinansowania do wypoczynku zimowego zorganizowanego we własnym zakresie (regulamin ZFŚS przewiduje taką formę pomocy). Wysokość dofinansowania wyniosła 1 250 zł i jest to pierwsza wypłata świadczenia w tym roku. Kwota dofinansowania w wysokości 1 000 zł korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w ramach świadczeń finansowanych z ZFŚS. Pozostała kwota 250 zł korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w ramach „ulgi dla młodych” 85 528 zł.

Przykład
Od 1 do 14 września 2025 r. pracownik – kierowca (wiek 24 lat) wykonywał przewóz dwustronny do Irlandii. Od 15 do 30 września wykonywał pracę w Polsce.
Za wrzesień uzyskał wynagrodzenie w wysokości:
za pracę w Polsce:
4 900 zł
za pracę w Irlandii:    
1 000 euro.
Wynagrodzenie płatne 8 października 2025 r. Do przeliczenia wynagrodzenia wyrażonego w walucie obcej, należy przyjąć średni kurs NBP z 7 października 2025 r.: 1 000 euro x 4,35 zł (przykładowy kurs) = 4 350 zł.
Łącznie wynagrodzenie: 9 250 zł (4 900 zł + 4 350 zł).
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Równowartość 60 euro za każdy dzień pobytu we wrześniu w Irlandii:
60 euro x 14 dni x 4,35 zł = 3 654 zł.
Wynagrodzenie po odliczeniu ulgi:
9 450 zł – 3 654 zł = 5 796 zł
5 796 zł < 8 673 zł.
Przychód do opodatkowania.
Pracownik korzysta z tzw. „ulgi dla młodych”
20 euro x 14 dni = 280 euro
1 000 euro – 280 euro = 720 euro
720 euro x 4,35 zł = 3 132 zł
3 132 + 4 900 zł = 8 032 zł.

Ważne
Z limitu przychodów w ramach „ulgi dla młodych” w wysokości 85 528 zł rozliczona zostanie kwota 8 032 zł.

Jeżek Przemysław
Szkolenia 
https://www.hrkadryiplace.pl/szkolenia/