Szkolenia Kadry i Pace | HR Kadry i Płace

Prezenty upominki dla pracowników bez PIT

Kolejne interpretacje KIS z 2025 r. o braku powstania przychodów ze stosunku pracy

Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w szczególności:
wynagrodzenia zasadnicze
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe
różnego rodzaju dodatki
nagrody
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF). Przepisy ustawy o PDOF nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003 r.).
Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” zasadne jest odwołanie się do znaczenia tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym, zgodnie z którym, nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – generalnie – jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).
Ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to, powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Zatem, pracodawca spełnił określone świadczenie na rzecz pracownika, gdy dysponował uprzednią zgodą pracownika na jego przyjęcie.
Interpretacja indywidualna z 17 stycznia 2025 r.
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.894.2024.2.DJ.

Interpretacja indywidualna z 13 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.898.2024.2.KF. Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem pracownikom upominków w formie przedpłaconych kart podarunkowych.
(…) planuje podjąć i realizować politykę wzmacniania relacji i zaangażowania pracowników poprzez obdarowywanie ich drobnymi upominkami. Takie działania będą obejmować przekazywanie przedpłaconych kart podarunkowych z okazji świąt (m.in. Świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocnych), co nie jest uzależnione od wyników pracy jakie osiągane są przez pracowników. W wewnętrznych regulacjach firmy, w tym regulaminie pracy oraz regulaminie wynagradzania, brak jest zapisów zobowiązujących firmę do dokonywania tego rodzaju świadczeń na rzecz swoich pracowników. Świadczenia te nie będą stanowiły dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników. Zakup kart przedpłaconych planujemy dokonać ze środków obrotowych firmy, gdyż firma nie tworzy ZFŚS. Wartość pojedynczego upominku będzie w wartości nieprzekraczającej 200 zł. W ocenie Wnioskodawcy, przekazanie pracownikom przedpłaconych kart podarunkowych nie będzie stanowiło nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy, które skutkować może powstaniem po stronie pracowników przychodu w rozumieniu art. 12 ustawy PIT.

Stanowisko Dyrektora KIS.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, uznać należy, że planowane przekazywanie pracownikom upominków (kart przedpłaconych) z okazji świąt, które nie będą stanowić dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, lecz ich celem będzie wzmacnianie relacji i zaangażowania pracowników, co do zasady będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zuwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, wartość wręczonych pracownikom upominków (kart przedpłaconych) w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będzie stanowić dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…).

Interpretacja indywidualna z 10 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDIB2-2.4015.189.2024.4.DR, 0113-KDIPT2-3.4011.676.2024.3.GG
W zakresie skutków podatkowych obdarowania pracowników upominkami.
Opis stanu faktycznego
Spółka planuje przekazywać Pracownikom oraz Pracownikom Obcym upominki okolicznościowe mające charakter rzeczowy i składać się będą z wybranych towarów, które są również dostępne w ofercie handlowej Spółki, i będą przekazywane okolicznościowo, tj. z okazji świąt, np. Świąt Bożego Narodzenia, urodzin, ślubu, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania jubileuszu pracy. Upominki nie będą wynikać z podpisywanych z Pracownikami lub Pracownikami Obcymi przez Spółkę, czy też spółkę zależną, umów o pracę, umów zlecenia, kontraktów menedżerskich regulaminów wynagradzania czy innych dokumentów wewnętrznych Spółki lub jej spółki zależnej, w których regulowane są zasady wynagradzania Pracowników i Pracowników Obcych. Przekazanie Upominków nie będzie zależało od osiąganych przez danego Pracownika lub Pracownika Obcego wyników, ocen rocznych, czy wskaźników absencji. Celem przekazania Upominków będzie obdarowanie danego Pracownika lub Pracownika Obcego, aby celebrować ważne dla niego wydarzenie życiowe lub święto. Przekazanie Upominków będzie każdorazowo wynikiem decyzji Spółki i nie będzie gwarantowane. Przekazywane Upominki będą miały charakter bezzwrotny, a wydatki przeznaczane na ich nabycie będą finansowane ze środków obrotowych Spółki. Pracownik, jak i Pracownik Obcy nie będzie mógł dochodzić wydania Upominku na podstawie żadnego stosunku prawnego ani roszczenia. Spółka zależna nie będzie zwracać Wnioskodawcy wartości Upominków przekazanych Pracownikom Obcym. W zależności od celebrowanej okazji Upominki mogą mieć charakter zindywidualizowany lub zunifikowany (Upominki przekazywane z okazji świąt będą co do zasady podobne dla wszystkich obdarowanych i będą z reguły tematycznie związane z rodzajem świąt).

Ocena stanowiska.
Z opisu wynika że upominki przekazywane będą Pracownikom oraz Pracownikom Obcym tytułem darowizny. Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmowym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z ustawy. Mając na uwadze informacje, należy stwierdzić, że przekazywane Pracownikom oraz Pracownikom Obcym upominki, które nie będą dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W realiach opisanej przez Państwa sprawy Upominki są i będą przekazywane Pracownikom oraz obcym Pracownikom tytułem darowizny i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, nie będą one stanowić przychodu dla Pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 powyższej ustawy (w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę) oraz w rozumieniu art. 13 (w odniesieniu do osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub kontraktów menedżerskich). Upominki te nie będą stanowić dla obcych Pracowników przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Najbliższe szkolenie z tematyki podatku dochodowego
Podatek dochodowy od osób fizycznych w 2025 r. w najnowszych wyjaśnieniach i interpretacjach
Pracownicy i zleceniobiorcy.
24 stycznia 2025 r. 

 

Podatek dochodowy od osób fizycznych w 2025 r.