Wycieczki finansowe z ZFŚS spotkania integracyjne bez PIT

Interpretacje indywidualne KIS

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
z 7 kwietnia 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.126.2025.3.GG
Skutki podatkowe dofinansowania wycieczki i wyjazdu integracyjnego dla pracowników z ZFŚS 
(…) Komisja ZFŚS Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej planuje zorganizować kilkudniową wycieczkę oraz wyjście integracyjne dla pracowników. Wycieczka i wyjście będą częściowo sfinansowane z ZFŚS. Udział w obu wydarzeniach będzie dobrowolny i powszechnie dostępny dla pracowników.
Koszty wycieczki i wyjścia obejmują:

• dojazd
• przejazd
• ubezpieczenie
• zakwaterowanie
• wyżywienie oraz
• bilety wstępu.

Pracownicy będą wnosić dopłaty do kosztów, a pozostała kwota będzie dofinansowana z ZFŚS zgodnie z regulaminem. Udział w wycieczce będzie dobrowolny i powszechnie dostępny dla pracowników. Wyjazd zostanie zorganizowany przez biuro podróży, które określi koszt wycieczki za uczestnictwo przypadające na jedną osobę. Pracownicy, którzy zapiszą się na wycieczkę, będą wnosić dopłaty do kosztów wycieczki. Pozostała kwota będzie dofinansowana z ZFŚS, której wysokość jest taka sama dla wszystkich uczestników wycieczki zgodnie z regulaminem z ZFŚS. Ponadto Komisja ZFŚS planuje zorganizować wyjście integracyjne. Wyjście integracyjne połączone ze wspólnym wyjściem do kina, teatru, muzeum. Wyjście integracyjne jest dobrowolne i powszechnie dostępne dla pracowników. Wyjście na imprezę integracyjną zostanie zorganizowane przez biuro podróży, które określi koszt wyjścia integracyjnego dla jednego uczestnika.
Na koszt będą się składać:
bilety wstępu np. do kina, teatru, muzeum oraz koszt wyżywienia. Pracownicy, którzy zapiszą się na wyjście integracyjne będą wnosić dopłaty do kosztów wyjścia integracyjnego. Pozostała kwota będzie dofinansowana z ZFŚS, której wysokość jest taka sama dla wszystkich uczestników wyjścia integracyjnego zgodnie z regulaminem z ZFŚS.
Stanowisko Dyrektora KIS
Pracodawca nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z powyższego tytułu. Dofinansowanie wycieczki oraz wyjścia integracyjnego organizowanego przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej dla pracowników ze środków ZFŚS nie generuje po stronie pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie.
Za przychody, należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne świadczenie, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu świadczenie, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Z powodu niejednolitości stanowisk sądowych dotyczących kwestii „nieodpłatnego świadczenia” zasadniczego znaczenia nabrał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
po pierwsze:
zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie)
po drugie:
zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść
po trzecie:
korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Należy też pokreślić, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych. Wskazać należy, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to, powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Zatem, pracodawca spełnił określone świadczenie na rzecz pracownika, gdy dysponował uprzednią zgodą pracownika na jego przyjęcie. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że dofinansowanie wycieczki i wyjścia integracyjnego przez Państwa ze środków ZFŚS dla pracowników nie spowoduje powstania po ich stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Państwo, jako płatnik nie będziecie zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z powyższego tytułu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
z 28 marca 2025 r. nr 0115-KDIT2.4011.43.2025.2.KC
Skutki podatkowe dofinansowania wycieczek i spotkań integracyjnych z ZFŚS
(…) w 2025 roku oraz w kolejnych latach firma planuje organizować wycieczki krajowe i zagraniczne oraz spotkania integracyjne dla pracowników i ich rodzin oraz emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami firmy. Udział jest dobrowolny, a ich celem jest integracja pracowników. Koszt wycieczek jest sumowany i dzielony przez ilość uczestników, na podstawie czego ustalane są kwoty wpłat własnych oraz kwoty dofinansowań według grup dochodowych. Gdyby firma nie organizowała wycieczek oraz spotkań, osoby uprawnione nie wydałyby pieniędzy na uczestnictwo w takich przedsięwzięciach. Korzyść z tytułu uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych jest niewymierna i nie jest możliwa do przypisania do każdej uprawnionej osoby. Natomiast kwestia wycieczek wygląda tak, że całkowity koszt zorganizowanej wycieczki jest sumowany i dzielony przez ilość uczestników. Na tej podstawie są ustalane kwoty wpłat własnych osób uprawnionych oraz kwoty dofinansowań według grup dochodowych.
Stanowisko Dyrektora KIS.
Organ uznał, że dofinansowanie do wycieczek krajowych i zagranicznych oraz spotkań integracyjnych dla pracowników i ich rodzin oraz emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Udział w tych wydarzeniach jest dobrowolny, a korzyść z uczestnictwa jest niewymierna i nie jest możliwa do przypisania do każdej uprawnionej osoby.
Uzasadnienie
Definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF, Trybunał Konstytucyjny wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:

• zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie)
• zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy)
• przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść
• stanowią wymierną korzyść przypisaną indywidualnemu pracownikowi (korzyść nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Wobec tego, przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za przychód pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winno opierać się na przesłankach wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z Konstytucją i przedstawił ich interpretację. Należy też pokreślić, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych. Wskazać należy, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to, powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Zatem, pracodawca spełnił określone świadczenie na rzecz pracownika, gdy dysponował uprzednią zgodą pracownika na jego przyjęcie. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. W ocenie TK, obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje swoim pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się żadna korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Co prawda w powyższym wyroku TK odnosił się wprost do świadczeń oferowanych przez pracodawcę na rzecz osób pozostających w stosunku pracy (pracowników), niemniej jednak zarówno teza tego wyroku, jak i jego uzasadnienie mają zastosowanie również do osób fizycznych, które uzyskują przychody z innego tytułu. Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że udział osób uprawnionych w wycieczkach czy spotkaniach, który jest dobrowolny (chętni pracownicy, emeryci potwierdzają swoją chęć uczestnictwa na liście), i które zawsze organizowane są w celu integracji, a ponadto gdyby firma nie organizowała tych wycieczek oraz spotkań, osoby uprawnione nie wydałyby pieniędzy na uczestnictwo w takich przedsięwzięciach i informacja o planowanych wycieczkach oraz spotkaniach jest podawana do wiadomości wszystkim osobom uprawnionym, nie spowoduje po stronie osób uprawnionych przysporzenia majątkowego. W konsekwencji, dofinansowanie przez Państwo z ZFŚS do wycieczek krajowych i zagranicznych oraz spotkań integracyjnych dla pracowników firmy i ich rodzin oraz emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami, nie spowoduje powstania przychodu ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF ani przychodu z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Szkolenie online 28 kwietnia 2025 r. 
Rozliczanie Pozapłacowych świadczeń dla pracowników w świetle najnowszych interpretacji. Benefity prezenty upominki ZFŚS w aspekcie podatkowo – składkowym.