Wypłata wynagrodzenia w dniu 26 urodzin pracownika

Interpretacja indywidualna KIS z 10 lipca 2025 r.

Stosowanie „Ulgi dla młodych” a moment ukończenia 26 lat. 

Wynagrodzenie wypłacane na rachunek bankowy pracownika.
Przychód pracownika otrzymującego wynagrodzenie na rachunek bankowy powstaje w momencie wypływu środków pieniężnych z konta bankowego pracodawcy. Sam moment złożenia przelewu nie jest jeszcze postawieniem wynagrodzenia do dyspozycji pracownika. Takie też stanowiska zajmują organy podatkowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2025 r.
0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK
Skutki podatkowe wypłaty wynagrodzenia w dniu ukończenia 26 roku życia.
Pracownik kończy 26 lat 21 maja 2025 r. i tego samego dnia zostaje rozwiązana umowa o pracę. Wnioskodawca planuje wypłacić pracownikowi ostatnie wynagrodzenie w dniu urodzin tj. 21 maja 2025 r. Wynagrodzenie zostanie wypłacone przelewem, zlecenie wykonania przelewu nastąpi 21 maja 2025 r. rano, a wynagrodzenie zostanie zaksięgowane na koncie bankowym pracownika tego samego dnia.
Czy wypłacone w dniu 26 urodzin wynagrodzenie za pracę należy traktować jako otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia i jako takie za wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF ?
Stanowisko organu.
Wynagrodzenie wypłacone pracownikowi w dniu ukończenia 26 roku życia powinno zostać uznane za zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF. Ważny jest moment wypłaty wynagrodzenia, a nie moment jego otrzymania na konto bankowe pracownika.
Stanowisko Wnioskodawcy.
Wynagrodzenie wypłacone pracownikowi w dniu 21 maja 2025 r., tj. w dniu skończenia przez niego 26 roku życia, powinno zostać uznane za zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, ponieważ należy to rozumieć jako wypłatę następującą do ukończenia 26 roku życia. Literalne brzmienie przepisu wprowadzające zwolnienie określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF wskazuje, że wolne od opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są wskazane przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia dwudziestego szóstego roku życia. Natomiast przychody otrzymane przez podatnika po tym dniu, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ważny jest więc moment wypłaty wynagrodzenia (np. wynagrodzenia ze stosunku pracy). Do ustalenia terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, czyli ukończenia 26 roku życia, należy stosować art. 12 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. W sytuacji zatem, gdy podatnik urodził się 7 listopada, ukończenie 26 roku życia nastąpi 7 listopada. Zatem wypłata postawiona do dyspozycji podatnika również w tym dniu podlega powołanemu na wstępie zwolnieniu. W sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia jest dokonywana na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy „postawienie do dyspozycji” oznacza moment, w którym środki „schodzą” z konta bankowego pracodawcy. Nie jest to dzień otrzymania środków na konto bankowe pracownika. Sam moment naliczania wynagrodzenia w niniejszym przypadku nie jest momentem właściwym do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, istotny natomiast jest dzień „postawienia do dyspozycji” wynagrodzenia dla pracownika oraz moment ukończenia 26 roku życia. Powyższe stanowisko potwierdza szereg interpretacji wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2019 r. 0113-KDIPT2-1.4011.410.2019.2.MD, interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2019 r. 0115-KDIT2-2.4011.371.2019.1.ENB, interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2021 r. 0113-KDIPT2-2.4011.950.2021.1.MP. W interpretacji 0115-KDIT2-2.4011.371.2019.1.ENB organ skarbowy wprost wskazał, że „jeśli pracownik w dniu 29 września ukończy 26 lat i złożył pracodawcy oświadczenie zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r., a wypłata wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Regulaminem wynagradzania w dniu 29 września to wynagrodzenie (po spełnieniu pozostałych warunków) będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. przepisu, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych”. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem, nie będzie On zobowiązany do opłacenia (pobrania) od wypłaconego w ten sposób wynagrodzenia pracownika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Ocena stanowiska.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
Z ulgi dla młodych mogą skorzystać osoby, które nie ukończyły 26. roku życia. Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26 roku życia” należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. Oznacza to, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26 urodzin. Oznacza to, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje Państwa pracownikowi włącznie z dniem 26 urodzin. Tym samym Państwo – jako płatnik – będą uprawnieni do stosowania ww. zwolnienia przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika, któremu będą Państwo wypłacać przychody ze stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26 urodzin, do kwoty 85 528 zł. Zatem nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek dochodowy od tego wynagrodzenia.
Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2019 r.
nr 0113-KDIPT2-1.4011.410.2019.2.MD.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2014 r.
nr IPPB2/415-372/14-2/LS
oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2014 r.
nr ILPB2/415-602/14-2/TR.
(…) zasadny zatem będzie pogląd, iż za moment uzyskania przychodu ze stosunku pracy należy przyjąć moment wypłaty (obciążenia rachunku), a nie dzień, w którym wynagrodzenie wpłynie na rachunek pracownika (…).