Ulga dla seniora a wpływ emerytury na konto

Dzień wpływu pierwszej emerytury na konto pozbawia prawa do ulgi

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 marca 2025 r.
nr 0113-KDIPT2-2.4011.262.2025.1.ST.
Skutki podatkowe wypłaty wynagrodzenia i odprawy emerytalnej po ustaniu stosunku pracy.
Osoba fizyczna zakończyła zatrudnienie 13 lutego 2024 r. Pierwszą emeryturę otrzymała 7 marca 2024 r., a ostatnie wynagrodzenie wraz z odprawą emerytalną i jubileuszem 8 marca 2024 r. (dzień po wpływie emerytury ma konto). Czy przychód w postaci wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i jubileuszu otrzymane
8 marca 2024 r. może być zakwalifikowany jako przychód zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF ?
Stanowisko organu
Stanowisko osoby fizycznej, że przychód uzyskany po ustaniu stosunku pracy może być zwolniony od podatku dochodowego jako przychód dla pracującego seniora, zostało uznane za nieprawidłowe. Organ podatkowy stwierdził, że warunek „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodu nie został spełniony, ponieważ pierwsza emerytura została wypłacona dzień wcześniej, tj. 7 marca 2024 r. Osoba fizyczna, która otrzymała wynagrodzenie, odprawę emerytalną i jubileusz po ustaniu stosunku pracy, nie może zakwalifikować tych przychodów jako zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF, gdyż warunek „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodu nie został spełniony. Przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych, a w tym przypadku nastąpiło to po wypłacie pierwszej emerytury.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF wynika, że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Panią 8 marca 2024 r. z tytułu wynagrodzenia wraz z odprawą emerytalną i jubileuszem z zakładu pracy, nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF, albowiem ww. świadczenia zostały Pani wypłacone dopiero po wypłacie pierwszej emerytury, której to emerytury wypłata miała miejsce dzień wcześniej, tj. 7 marca 2024 r. Sprawiło to, że w realiach opisanej sprawy nie został spełniony ww. warunek „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania rzeczonej ulgi dla pracującego seniora. Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.